I. Les différentes contributions, dont la taxe d’apprentissage, et leur recouvrement

Créé par la loi de finances pour 1925, la taxe d’apprentissage subsiste comme composante de la contribution unique à la formation professionnelle et à l’alternance.

1. Trois contributions différentes

1. La loi du 5 septembre 2018 pour la liberté de choisir son avenir professionnel a maintenu la taxe d’apprentissage. Selon les termes de cette loi, les employeurs « concourent, chaque année, au développement de la formation professionnelle et de l’apprentissage » par trois contributions :

  • la « contribution unique à la formation professionnelle et à l’alternance » ;
  • la contribution supplémentaire à l’apprentissage (CSA), maintenue ;
  • la « contribution dédiée au financement du compte personnel de formation pour les titulaires d’un contrat à durée déterminée ».

Ces contributions ne s’appliquent pas à l’Etat, aux collectivités territoriales et à leurs établissements publics à caractère administratif, ainsi qu’aux employeurs dont l’entreprise ne comporte pas d’établissement en France.

2. La loi précise que la contribution unique à la formation professionnelle et à l’alternance (CUFPA) est composée :

  • de la taxe d’apprentissage ;
  • de la contribution à la formation professionnelle.

(Références : articles L 6131-1, L 6131-2du code du travail).

2. Un recouvrement assuré par les URSSAF en remplacement d’une collecte par les opérateurs de compétences (OPCO)

Un objectif de recouvrement par les URSSAF après une période transitoire de collecte par les OPCO

1 La loi du 5 septembre 2018 a posé un double principe :

  • les contributions doivent être recouvrées par les URSSAF, les caisses générales de Sécurités sociale dans les départements et régions d’outre-mer, ainsi que par les organismes de mutualité sociale agricole (MSA) ;
  • elles sont ensuite reversées à France compétences qui est en charge de la répartition de ces fonds entre les différents organismes financeurs.

Cette loi avait autorisé à cet effet le gouvernement à prendre par ordonnances toute mesure relevant du domaine de la loi dans un délai de 18 mois à compter de la promulgation de la dite loi, dans les conditions prévues par l’article 38 de la Constitution de la République.

Cependant, une décision de report de cette date, justifiée par le renforcement des missions incombant aux URSSAF, avait été prise. La loi du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, modifiant la loi du 5 septembre 2018, avait précisé que le recouvrement de ces contributions par les URSSAF était reporté d’un an, soit au plus tard au 1er janvier 2022

Cette ordonnance devait également prévoir le transfert au recouvrement par les URSSAF du solde de 13 % du produit de la taxe d’apprentissage et « organiser les modalités de la répartition » de cette part.

2. Ainsi, à titre transitoire, la collecte des contributions des employeurs au titre du financement de la formation professionnelle et de l’apprentissage a été assurée par les opérateurs de compétences (OPCO) pour la période allant du 1er janvier 2019 jusqu’à la date d’entrée en vigueur de l’ordonnance.

(Références : loi du 5 septembre 2018, articles 37 III B 1°, 39 III, 41 ; loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, article 190).

Une mise en œuvre dès 2022, mais en 2023 pour le solde de la taxe d’apprentissage

L’ordonnance du 23 juin 2021 « relative au recouvrement, à l’affectation et au contrôle des contributions des employeurs au titre du financement de la formation professionnelle et de l’apprentissage » permet d’atteindre l’objectif fixé par la loi du 5 septembre 2018, mais de façon différenciée concernant la taxe d’apprentissage.

D’une part, l’ordonnance précise que les URSSAF, les caisses générales de Sécurités sociale et les organismes de mutualité sociale agricole (MSA) sont en charge du recouvrement des contributions formation professionnelle à compter du 1er janvier 2022. Cette disposition inclut la part principale de la taxe d’apprentissage.

D’autre part, elle prévoit le règlement annuel par les entreprises aux URSSAF du solde de la taxe d’apprentissage, mais l’année suivante, c’est-à-dire en 2023 par référence à 2022.

(Références : ordonnance n° 2021-797 du 23 juin 2021 relative au recouvrement, à l’affectation et au contrôle des contributions des employeurs au titre du financement de la formation professionnelle et de l’apprentissage ; articles L 6131-3-1, L 6131-4-1, L 6131-5 du code du travail).

II. La taxe d’apprentissage au titre de 2022 : deux parts avec des destinations différentes

L’ordonnance du 23 juin 2021 abroge les dispositions du code général des impôts relatives à la taxe d’apprentissage et à la contribution supplémentaire à l’apprentissage (CSA) et les transfère, modifiées, dans le code du travail.

1.  Taux maintenus et conditions d’assujettissement

1. Le taux de la taxe d’apprentissage est maintenu à 0,68 % des rémunérations versées par l’entreprise.

Son taux reste fixé à 0,44 % des rémunérations pour les établissements situés dans les départements du Bas-Rhin, du Haut-Rhin et de la Moselle, quel que soit le siège du principal établissement de l’entreprise.

2. L’ordonnance du 23 juin 2021, par une nouvelle rédaction, indique que la taxe d’apprentissage est due par les employeurs passibles de l’impôt sur les sociétés, ainsi que par les personnes physiques et les sociétés ayant opté pour le régime fiscal des sociétés de personnes, lorsque ces personnes exercent une activité commerciale, industrielle ou artisanale.

3. L’ordonnance précise que, par dérogation, ne sont pas redevable de cette taxe :

  • les sociétés et personnes morales ayant pour objet exclusif les différents enseignements ;
  • les groupements d’employeurs agricoles mentionnés par le code du travail ;
  • les mutuelles et les organismes mutualistes ;
  • les associations, organismes, fondations, fonds de dotation, congrégations, syndicats ayant des activités non lucratives ;
  • les sociétés coopératives agricoles d’approvisionnement et d’achat et leurs unions ;
  • les sociétés coopératives de production, de transformation, conservation et vent de produits agricoles, ainsi que les unions de sociétés coopératives de production ;
  • les coopératives et unions artisanales, maritimes, de transport fluvial et d’entreprises de transport fonctionnant conformément au développement de certaines activités d’économie sociale ;
  • les organismes d’HLM, certaines sociétés anonymes de crédit immobilier, ainsi que les unions d’économie sociale ;
  • les sociétés coopératives de construction.

Elle simplifie la réglementation en indiquant que la réalisation d’activités accessoires par ces employeurs non redevables ne remet pas en cause l’exonération.

4. Elle maintient une autre disposition importante. Sont exonérées mensuellement de la taxe d’apprentissage les entreprises employant un ou plusieurs apprentis lorsque les rémunérations mensuellement dues par ces employeurs, telles qu’elles sont prises en compte pour le calcul de le l’assiette des cotisations de sécurité sociale, n’excédent pas six fois le SMIC. Pour  bénéficier de cette exonération pour un mois considéré, l’entreprise doit satisfaire le mois précédent à ces conditions.

5. Par ailleurs, on l’a noté, l’Etat, les collectivités territoriales et leurs établissements publics ne sont pas assujettis à la taxe d’apprentissage, de même que les employeurs dont l’entreprise ne comporte pas d’établissement en France.

(Références : articles L 6241-1, L 6241-1-1, D 6241-8 du code du travail).

2. La nouvelle répartition de la taxe d’apprentissage introduite par l’ordonnance du 23 juin 2021

L’ordonnance du 23 juin 2021 simplifie la répartition de la taxe d’apprentissage prévue par la loi du 5 septembre 2018 en distinguant, par référence au taux maintenu de 0,68 % de la masse salariale :

  • une « part principale » correspondant à un taux de 0,59 % qui remplace la précédente fraction de 87 % (qui représentait : 0,68 X 0,87 = 0,5916 % de la masse salariale) ;
  • un solde correspondant à un taux de 0,09 %, qui remplace le précédent solde de 13 % de la taxe (qui représentait : 0,68 X 0,13 = 0,0884 %).

La part principale de 0,59 % est recouvrée par les URSSAF dès 2022.

Le solde de 0,09 % doit être versé aux URSSAF l’année suivante, soit en 2023. Il sera ensuite reversé à la Caisse des dépôts et consignations (CDC) qui sera chargée d’affecter les fonds aux établissements habilités désignés par les employeurs, via un service dématérialisé.

(Référence : article L 6241-2 du code du travail).

3. Une part principale de la taxe d’apprentissage recouvrée par les URSSAF dès 2022

Recouvrement par les URSSAF dés 2022 et reversement à France compétences

La part principale de la taxe d’apprentissage de 0,59 % est recouvrée par les URSSAF « selon la périodicité applicable en matière de cotisations et de contributions de sécurité sociale ».

L’employeur doit déclarer et régler chaque mois en déclaration sociale nominative (DSN) cette part principale avec la contribution formation professionnelle (CFP) et l’éventuelle contribution au compte personnel de formation pour les contrats à durée déterminée (CPF-CDD). Les mêmes modalités que celles concernant l’ensemble des cotisations sociales deviennent ainsi applicables.

Ce recouvrement mensuel s’est effectué à compter de la période d’emploi de janvier 2022.

La part principale est ensuite reversée par les URSSAF à France compétences en charge de la répartition des fonds entre les financeurs, autrement dit les opérateurs de compétences (OPCO) et les régions pour ce qui concerne l’alternance.

Déductions pour le financement d’un centre de formation accueillant les apprentis de l’entreprise ou des offres nouvelles de formations par apprentissage formant un ou plusieurs de ses apprentis

1. La loi du 5 septembre 2018 a introduit deux possibilités de déduction par l’entreprise imputables sur la part principale de la taxe d’apprentissage. Elles sont maintenues par l’ordonnance du 23 juin 2021.

En premier lieu, l’entreprise qui dispose  d’un « centre de formation accueillant ses apprentis » peut déduire de cette part de la taxe d’apprentissage « le montant des dépenses relatives aux formations délivrées par ce service ».

En second lieu, elle peut déduire de cette part « les versements destinés à financer le développement d’offres nouvelles de formations par apprentissage, lorsque ces dernières servent à former un ou plusieurs apprentis de cette même entreprise ».

Dans les deux cas, la déduction s’effectue « dans des conditions de mise en œuvre et sous réserve d’un plafonnement précisés par décret ».

2. Le décret du 23 décembre 2019 relatif aux modalités de déduction de la taxe d’apprentissage 2021, modifié par un décret du 30 décembre 2021, précise les conditions de mise en œuvre de cette disposition pour la taxe d’apprentissage au titre de 2022.

Les dépenses d’investissement déductibles sont celles qui remplissent les conditions suivantes :

  • le financement des équipements et matériels nécessaires à la réalisation de la formation d’un ou plusieurs apprentis de l’entreprise au sein du CFA dont celle-ci dispose ;
  • le financement des équipements et matériels nécessaires à la mise en place par le CFA d’une offre nouvelle de formation par l’apprentissage, lorsque celle-ci sert à former un ou plusieurs apprentis de l’entreprise.

Le montant total des dépenses pouvant être déduites ne peut excéder un plafond de 10 % de cette part principale de la taxe d’apprentissage. Les dépenses déduites correspondent à celles effectivement payées par l’entreprise au cours de l’année précédant la déduction. Elles ne peuvent donner lieu ni à report ni à restitution. Le montant de ces déductions ne peut excéder le montant de la part principale.

Le CFA interne doit remplir l’une des conditions suivantes :

  • être interne à l’entreprise ;
  • dont l’entreprise détient plus de la moitié du capital ou plus de la moitié des voix au sein de l’instance de gouvernance ;
  • être constitué par un groupe formé par une entreprise et celles qu’elle contrôle dans les conditions définies par le code de commerce ;
  • être constitué par « plusieurs entreprises partageant des perspectives communes d’évolution des métiers au qui interviennent dans des secteurs d’activité complémentaires ».

Le CFA doit adresser sa déclaration d’activité accompagnée d’une attestation de l’entreprise précisant la situation du centre de formation en fonction des quatre modalités évoquées.

L’offre nouvelle de formation par apprentissage est définie comme celle qui n’a jamais été dispensée sur le territoire national par la voie de l’apprentissage avant l’ouverture de la session de formation au titre de laquelle les versements sont effectués. Il peut ainsi s’agir d’une formation qui a été dispensée uniquement par la voie de la formation initiale hors apprentissage.

(Références : décret n° 2019-1438 du 23 décembre 2019 relatif aux modalités de déductions de la taxe d’apprentissage ; décret n° 2021-17 du 30 décembre 2021 relatif au recouvrement et à la répartition des contributions des employeurs au financement de la formation professionnelle et de l’apprentissage ; articles L 6241-2, D 6241-29 à D 6241-32 du code du travail).

Le financement des CFA (rappel)

Les opérateurs de compétences financent à titre principal les CFA sur la base des niveaux de prise en charge des contrats d’apprentissage des apprentis qu’ils forment, tels qu’ils sont fixés par les branches professionnelles et sous réserve des recommandations de France compétences. Les régions peuvent compléter ces financements.

Dans le cadre de cette modalité de financement de l’apprentissage :

  • l’entreprise n’a plus de possibilité d’affectation de cette fraction de la taxe d’apprentissage aux CFA de son choix ;
  • en contrepartie, elle n’a plus à se soucier de la couverture du coût de formation de l’apprenti qu’elle accueille.

Les CFA sont depuis 2020 dans une situation budgétaire nouvelle:

  • ils ne reçoivent plus de fonds affectés par les entreprises via des organismes collecteurs de taxe d’apprentissage (OCTA), qu’il s’agisse de la couverture des couts de formation des apprentis qu’ils forment ou de montants librement affectés ;
  • ils ne peuvent plus bénéficier des versements des OCTA au titre des fonds non affectés par les entreprises (fonds « libres »).

On peut observer que la loi du 5 septembre 2018 évoque uniquement le financement de l’apprentissage. Cependant, cette part principale de la taxe d’apprentissage n’est pas vraiment individualisée dans le cadre de la répartition des fonds mutualisés :

  • France compétences fixe la part destinée au financement de l’alternance dans le cadre d’une fourchette de pourcentages des montants recouvrés qui est fixée par décret ;
  • l’opérateur de compétence gère paritairement les fonds dans une section  unique concernant les « actions de financement de l’alternance », sans distinguer à ce niveau l’apprentissage, même si les conditions d’affectation sont différentes.

(Référence : article L 6241-2, L 6332-3du code du travail).

4. Le nouveau solde de 0,09 % de la taxe d’apprentissage : un versement unique aux URSSAF en mai 2023

Calcul, déclaration et règlement aux URSSAF en mai 2023

1. Le solde de 0,09 %de la taxe d’apprentissage due au titre de la masse salariale 2022 doit faire l’objet d’un versement annuel unique concomitant aux cotisations et contributions de sécurité sociale versées au titre de la période d’activité du mois d’avril de l’année suivant celle au titre de laquelle elle est due. Il sera ainsi déclaré et réglé aux URSSAF en mai 2023.

Les employeurs assujettis à la taxe d’apprentissage doivent s’acquitter du solde de 0,09 % sur la base de la même assiette que celle de la part principale recouvrée l’année précédant celle de l’exigibilité.

Le versement unique est déterminé en déduisant du solde :

  • les subventions versées aux CFA sous forme d’équipements et de matériels ;
  • le montant de la créance pour l’embauche d’alternants au-delà du seuil imposé par la réglementation.

Les contributions au titre du solde seront reversées à la Caisse des dépôts et consignation (CDC) « selon des modalités définies par une convention conclue avec elle » par les URSSAF.

Le solde sera ensuite versé par l’intermédiaire de la CDC aux établissements destinataires habilités à ce titre et désignés par les entreprises.

2. L’ordonnance du 23 juin 2021 précise les modalités d’affectation du solde par la CDC.

La CDC est chargée d’affecter ces fonds, pour le compte de l’employeur, aux établissements habilités destinataires. Elle « mutualise les ressources dès leur réception, au sein du fonds dédié dont elle assure la gestion administrative, financière et comptable dans un compte spécifique ».

Afin de permettre les versements du solde par la CDC aux établissements habilités désignés par l’entreprise :

  • « les établissements destinataires de cette part sont désignés par l’employeur, selon des modalités fixées par décret, au moyen d’un service dématérialisé » mis en œuvre par la CDC ;
  • sachant qu’« un décret fixe la liste des informations relatives aux entreprises redevables qui sont communiquées » à la CDC par les organismes chargés du recouvrement.

(Références : décret n° 2019-1491 du 27 décembre 2019 relatif au solde de la taxe d’apprentissage ; décret n° 2021-1916 du 30 décembre 2021 relatif au recouvrement, à l’affectation et au contrôle des contributions des employeurs au titre du financement de la formation professionnelle et de l’apprentissage ; articles L 6131-4-1, L 6241-2, R 6241-19, R 6241-20 du code du travail).

Un maintien de la possibilité pour l’entreprise de financer des établissements habilités de son choix qui exclut les formations par apprentissage

Le solde correspond au précédent hors quota (barème) de la taxe d’apprentissage antérieur à la réforme, avec des différences significatives.

1. L’ordonnance du 23 juin 2021 supprime la possibilité introduite par loi du 5 septembre 2018 de versement direct de ce solde par les entreprises aux établissements organismes ou services habilités de leur choix. Elle permet cependant  aux entreprises d’effectuer leurs affectations via leur règlement à l’URSSAF.

A cet effet, les entreprises imputent toujours sur ce solde les « dépenses réellement exposées permettant de financer le développement des formations initiales technologiques et professionnelles, hors apprentissage, et l’insertion professionnelle, dont les frais de premier équipement, de renouvellement de matériel existant et d’équipement complémentaire, dans l’une des catégories d’établissements habilités».

2. Les formations technologiques et professionnelles demeurent « celles qui, dispensées dans le cadre de la formation initiale, conduisent à des diplômes ou titres enregistrés au répertoire national des certifications professionnelles et classés dans la nomenclature interministérielle des niveaux de formation ».

Ce solde ne permet pas de financer les formations par l’apprentissage.

3. Les catégories selon le niveau des formations dispensées qui subsistaient pour le précédent hors quota (barème) de la taxe d’apprentissage ont été supprimées par la loi du 5 septembre 2018.

(Référence : article L 6241-4 du code du travail).

Les établissements, organismes et services habilités à percevoir le solde de la taxe d’apprentissage

1. L’ordonnance du 23 juin 2021 ne modifie pas la loi du 5 septembre 2018 qui énumère les établissements qui peuvent être financés par les entreprises au titre du solde de 0,9 % de la taxe d’apprentissage :

  • les établissements publics d’enseignement du second degré ;
  • les établissements d’enseignement privé du second degré gérés par des organismes à but non lucratifs et qui sont soit liés à l’Etat par un contrat d’association, soit habilités à recevoir des boursiers nationaux, soit reconnus par l’Etat ;
  • les établissements publics d’enseignement supérieur ou leur groupement agissant pour leur compte ;
  • les établissements gérés par une chambre consulaire et les établissements d’enseignement supérieurs consulaires régis par le code de commerce ;
  • les établissements privés d’enseignement supérieur gérés par des organismes à but non lucratif ou leur groupement agissant pour leur compte ;
  • les établissements publics ou  privés dispensant des formations aux diplômes professionnels des ministères chargés de la santé, des affaires sociales, de la jeunesse et des sports ;
  • les écoles de la deuxième chance, les centres de formation gérés par l’établissement public d’insertion de la défense (EPIDE), les établissements à but non lucratif offrant, aux jeunes sans qualification, par des actions de formation professionnelle, une nouvelle chance d’accès à la qualification ;
  • les établissements ou services d’enseignement assurant, à titre principal, « une éducation adaptée et un accompagnement social ou médico-social aux mineurs ou jeunes adultes handicapés ou présentant des difficultés d’adaptation » et les établissements délivrant l’enseignement adapté :
  • les établissements et services sociaux et médico-sociaux définis par le code de l’action sociale et des familles ;
  • les établissements ou service à caractère expérimental accueillant des jeunes handicapés ou présentant des difficultés d’adaptation ;
  • les écoles de production ;
  • les établissements d’enseignement supérieur consulaire mentionnés dans le code de commerce comme «des personnes morales de droit privé régies par les dispositions législatives applicables aux sociétés anonymes » ;
  • les écoles de production telles qu’elles sont définies par la nouvelle loi.

Cette liste se limite, comme précédemment, aux établissements d’enseignement gérés par des organismes à but non lucratif.

2. Les entreprises peuvent toujours financer des « organismes participant au service public de l’orientation tout au long de la vie, dont la liste est établie par décision du président du conseil régional ».

3. Ce financement concerne également les « organismes figurant sur une liste établie par arrêté des ministres chargés de l’éducation nationale et de la formation professionnelle, agissant au plan national pour la promotion de la formation technologique et professionnelle initiale et des métiers ». La liste de ces organismes est établie pour trois ans et le montant qui leur est versé par les entreprises au titre du solde la taxe d’apprentissage « ne peut dépasser 30 % du montant dû ».

Les organismes concernés doivent justifier d’un niveau d’activité suffisant pour prétendre continuer à être inscrits sur cette liste.

(Références : articles L 6241-5, D 6241-33).

Publication au niveau régional des listes de formations et organismes habilités

Les modalités de publication des listes des organismes habilités au niveau régional concernent deux catégories de formations et organismes bénéficiaires.

D’une part, le préfet de région, représentant de l’Etat, arrête et publie au plus tard le 31 décembre de l’année précédant celle au titre de laquelle la taxe d’apprentissage est due la liste des formations dispensées par les établissements et services habilités.

D’autre part, il publie pour cette même date la liste des « organismes participant au service public de l’orientation tout au long de la vie » qui est établie « par décision du Président du conseil régional » et qui lui est communiquée par celui-ci.

Ces listes font l’objet d’un avis du bureau du Comité régional de l’emploi, de la formation et de l’orientation professionnelle (CREFOP).

(Références : décret n° 2019-1491 du 27 décembre 2019 relatif au solde de la taxe d’apprentissage ; décret n° 2021-1916 du 30 décembre2021 relatif au recouvrement, à l’affectation et au contrôle des contributions des employeurs au titre du financement de la formation professionnelle et de l’apprentissage ; articles R 6241-21 à R 6241-23 du code du travail).

Imputation sur ce solde des subventions aux CFA« sous forme d’équipements et de matériels conformes aux besoins des formations dispensées»

L’ordonnance du 23 juin 2021 maintient la disposition de la loi du 5 septembre 2018 permettant aux employeurs d’imputer sur le solde de la taxe d’apprentissage les subventions versées aux CFA « sous forme d’équipements et de matériels conformes aux besoins des formations dispensées ».

Les subventions prises en compte pour l’année au titre de laquelle la subvention est due sont celles versées aux CFA au cours de la même année. Par dérogation  les subventions prises en compte pour le solde  de la taxe d’apprentissage due au titre de 2022 sont celles versées aux CFA entre le 1er juin 2022 et le 31 décembre 2022.

Les CFA doivent établir un reçu destiné à l’entreprise daté du jour de livraison des matériels et équipements et indiquant l’intérêt pédagogique de ces biens ainsi que la valeur comptable justifiée par l’entreprise selon des modalités fixées par arrêté du ministre chargé de la formation professionnelle.

(Références : articles L 6241-4, R 6241-20, R 6241-24 du code du travail).

Imputation sur ce solde de la créance pour l’embauche d’alternants au-delà du seuil imposé par la réglementation

L’ordonnance du 23 juin 2021 maintient la possibilité pour les entreprises de 250 salariés et plus d’imputer sur le solde une créance égale au pourcentage de l’effectif d’alternants (personnes en contrat d’apprentissage ou de professionnalisation ou bénéficiant d’une convention industrielle de formation par la recherche – CIFRE) dépassant le seuil de 5 % de leur effectif annuel qui les exonère de la contribution supplémentaire à l’apprentissage (CSA). La créance est égale au pourcentage de l’effectif dépassant ce taux de 5 %, « retenu dans la limite de deux points, multiplié par l’effectif annuel moyen de l’entreprise au 31 décembre de l’année et puis multiplié par un montant, compris entre 2,50 € et 5 €, défini par arrêté des ministres chargés du budget et de la formation professionnelle ».

Cette créance imputable sur le solde «  ne peut donner lieu ni à report ni à restitution ».

(Références : articles L 6241-2, R 6241-20 du code du travail).

III. La réglementation antérieure à l’entrée en vigueur de l’ordonnance du 23 juin 2021

1. Les versements des entreprises aux OPCO au titre de 2021 (rappel)

Les versements au titre de 2021 ont été précisés par le décret du 29 décembre 2020 relatif au recouvrement et à la répartition des contributions dédiées au financement de l’apprentissage et de la formation. Ils s’étalent jusqu’au 28 février 2022.

L’ordonnance du 23 juin 2021 confirme la collecte des contributions au titre de 2021 par les opérateurs de compétences (OPCP).

Entreprises de moins de 11 salariés

Concernant les entreprises de moins de 11 salariés, la collecte au titre de 2021 par l’opérateur de compétences dont elles relèvent s’effectuent par deux versements.

Un acompte de 40 % devait être versé avant le 15 septembre 2021. L’assiette de calcul est la masse salariale 2020 ou, si  besoin, en cas de création d’une entreprise, une projection de la masse salariale de 2021. Il concerne les contributions dues par ces entreprises et  intègre ainsi la part de taxe d’apprentissage faisant l’objet d’un versement à l’opérateur de compétences.

Le solde de ces contributions, modifié le cas échéant pour tenir compte du montant effectivement dû, doit être versé avant le 1er mars 2022.

Comme prévu par l’ordonnance du 23 juin 2021, un décret du 10 septembre 2021 fixe le montant minimum à partir duquel les entreprises de moins de 11 salariés doivent verser aux OPCO ce premier acompte à 100 euros.

Entreprises de 11 salariés et plus

1. Ces entreprises s’acquittent de la contribution unique à la formation professionnelle et à l’alternance » (CUFPA) par deux acomptes. Cette contribution intègre la part de taxe d’apprentissage faisant l’objet d’un versement.

Un premier acompte de 60 % du montant dû devait être versé avant le 1er mars 2021. Son assiette de calcul est la masse salariale 2020 ou, si  besoin, en cas de création d’une entreprise, une projection de la masse salariale de 2021.

Un second acompte de 38 % du montant dû devait être versé avant le 15 septembre 2021. Son assiette de calcul est une projection de la masse salariale 2021.

Le solde de cette contribution, modifié pour tenir compte du montant effectivement dû, doit être versé avant le 1er mars 2022.

Cependant, l’ordonnance du 23 juin 2021 précise que le premier acompte devait être versé avant le 1er juillet 2021.

2. Par ailleurs, les employeurs de 11 salariés et plus concernés au titre de 2021 s’acquittent avant le 1er mars 2022 de la contribution au financement du compte personnel de formation pour les titulaires d’un contrat à durée déterminée (CPF-CDD) et ceux de 250 salariés et plus de la contribution supplémentaire à l’apprentissage (CSA).

(Références : décret n° 2020-1739 du 29 décembre 2020 relatif au recouvrement et à la répartition des contributions dédiées au financement de l’apprentissage et de la formation ; décret n° 2021-1173 du 10 septembre 2021 relatif au premier acompte versé par les entreprises de moins de 11 salariés aux OPCO).

2. Le solde de 13 % de la taxe d’apprentissage destinée à financer les formations initiales technologiques et professionnelles hors apprentissage et l’insertion professionnelle

Le maintien en 2022 d’un versement direct aux établissements et services habilités du solde de la taxe d’apprentissage au titre de la masse salariale 2021

La loi du 30 décembre 2021 de finances pour 2022 confirme, par son article 127, ce versement direct. Elle précise que les personnes physiques ou morales assujetties à la taxe d’apprentissage versent directement le solde de la taxe d’apprentissage au titre des rémunérations versées en 2021 au bénéfice des formations, structures et établissements mentionnés à ce titre dans le code du travail.

Cette loi reprend les imputations possibles par les entreprises de ce solde qui concernent :

  • les dépenses réellement exposées avant le 1er juin 2022 permettant de financer le développement des formations initiales technologiques et professionnelles, hors apprentissage, et l’insertion professionnelle ;
  • les subventions versées à un CFA entre le 1er juin 2021 et le 31 mai 2022 sous forme d’équipements et de matériels conformes aux besoins des formations dispensées.

Elle confirme que ces formations technologiques et professionnelles sont celles qui, dans le cadre de la formation initiale, d’une part, conduisent à des diplômes et titres enregistrés au répertoire national des certification professionnelles (RNCP) et classés dans la nomenclature des niveaux de formation et, d’autre part, sont dispensées à temps complet et de manière continue ou selon un rythme approprié au sens du code rural.

Elle précise que cette contribution est assise et déterminée selon les articles du code général des impôts et du code du travail dans leur rédaction antérieure à l’entrée en vigueur des dispositions concernant les contributions dues à compter du 1er janvier 2022.

Comme les années précédentes, les établissements qui dispensent ces formations doivent être habilités afin de pouvoir bénéficier d’un versement direct du solde de la taxe d’apprentissage par les entreprises avant le 31 mai 2022. Ils figurent sur les listes publiées à cet effet par les préfectures de région.

On peut observer que pour les entreprises il n’y a pas de double versement, puisqu’en 2022 le solde de la taxe d’apprentissage est versé au titre de 2021 et qu’en 2023 il sera versé au titre de 2022.

Cette loi de finances précise que les modalités d’application de cette disposition sont fixées  par décret.

(Référence : loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, article 127).

La taxe d’apprentissage au titre des rémunérations versées en 2021

La loi du 5 septembre 2018 distingue deux fractions au sein de la taxe d’apprentissage :

  • une part égale à 87 % du produit de cette taxe « est destinée au financement de l’apprentissage » ; cette part au titre de la taxe 2021 est due dans le cadre des acomptes versés en 2021 et du solde à verser avant le 1er mars 2022 ;
  • le solde de 13 % de cette taxe est destiné à des dépenses libératoires effectuées par l’employeur afin de favoriser le développement des formations initiales technologiques et professionnelles hors apprentissage et l’insertion professionnelle.

1. La loi du 5 septembre 2018 réintroduit un versement direct de ce solde par les entreprises aux établissements organismes ou services concernés habilités de leur choix.

2. Les entreprises, pour satisfaire à cette obligation, imputent sur cette fraction  les « dépenses réellement exposées afin de favoriser le développement des formations initiales technologiques et professionnelles, hors apprentissage, et l’insertion professionnelle, dont les frais de premier équipement, de renouvellement de matériel existant et d’équipement complémentaire ».

3. Les formations technologiques et professionnelles sont « celles qui, dispensées dans le cadre de la formation initiale, conduisent à des diplômes ou titres enregistrés au répertoire national des certifications professionnelles et classés dans la nomenclature interministérielle des niveaux de formation ».

Compte tenu du nouveau mode de financement des CFA, cette fraction de 13 % ne peut pas financer les formations par l’apprentissage.

4. Les catégories selon le niveau des formations dispensées qui caractérisaient le précédent hors quota (barème) de la taxe d’apprentissage ont ainsi disparu.

(Références : articles L 6131-1, L 6241-4 du code du travail dans leur rédaction antérieure à l’entrée en vigueur de l’ordonnance du 23 juin 2021).

Les établissements, organismes et services habilités à percevoir le solde de 13 % de la taxe d’apprentissage

1. La loi du 5 septembre 2018 énumère  les établissements dispensant des formations qui peuvent être financés par les entreprises au titre du solde de la taxe d’apprentissage :

  • les établissements publics d’enseignement du second degré ;
  • les établissements d’enseignement privé du second degré gérés par des organismes à but non lucratifs et qui sont soit liés à l’Etat par un contrat d’association, soit habilités à recevoir des boursiers nationaux, soit reconnus par l’Etat ;
  • les établissements publics d’enseignement supérieur ou leur groupement agissant pour leur compte ;
  • les établissements gérés par une chambre consulaire et les établissements d’enseignement supérieurs consulaires régis par le code de commerce ;
  • les établissements privés d’enseignement supérieur gérés par des organismes à but non lucratif ou leur groupement agissant pour leur compte ;
  • les établissements publics ou  privés dispensant des formations aux diplômes professionnels des ministères chargés de la santé, des affaires sociales, de la jeunesse et des sports ;
  • les écoles de la deuxième chance, les centres de formation gérés par l’établissement public d’insertion de la défense (EPIDE), les établissements à but non lucratif offrant, aux jeunes sans qualification, par des actions de formation professionnelle, une nouvelle chance d’accès à la qualification ;
  • les établissements ou services d’enseignement assurant, à titre principal, « une éducation adaptée et un accompagnement social ou médico-social aux mineurs ou jeunes adultes handicapés ou présentant des difficultés d’adaptation » et les établissements délivrant l’enseignement adapté :
  • les établissements et services sociaux et médico-sociaux définis par le code de l’action sociale et des familles ;
  • les établissements ou service à caractère expérimental accueillant des jeunes handicapés ou présentant des difficultés d’adaptation ;
  • les écoles de production ;
  • les établissements d’enseignement supérieur consulaire mentionnés dans le code de commerce comme «des personnes morales de droit privé régies par les dispositions législatives applicables aux sociétés anonymes » ;
  • les écoles de production telles qu’elles sont définies par la nouvelle loi.

Cette liste se limite, comme précédemment, aux établissements d’enseignement gérés par des organismes à but non lucratif.

2. La loi maintient également le financement possible par les entreprises des « organismes participant au service public de l’orientation tout au long de la vie, dont la liste est établie par décision du président du conseil régional ».

3. Elle mentionne les « organismes figurant sur une liste établie par arrêté des ministres chargés de l’éducation nationale et de la formation professionnelle, agissant au plan national pour la promotion de la formation technologique et professionnelle initiale et des métiers ». La liste de ces organismes est désormais établie pour trois ans et le montant qui leur est versé par les entreprises au titre du solde la taxe d’apprentissage « ne peut dépasser 30 % du montant dû ».

Ces organismes concernés doivent justifier d’un niveau d’activité suffisant pour prétendre continuer à être inscrits sur cette liste.

Ce niveau est fixé « en fonction du nombre d’actions mise en œuvre et de leur périodicité, du nombre de bénéficiaires, de régions et de départements concernés, en fonction des ressources et moyens engagés », selon les termes du décret du 23 décembre 2019.

Au titre d’une année, ces ressources et moyens sont appréciés « au regard du nombre d’actions mises en œuvres qui ne peut être inférieur à un au sein d’au moins deux régions ».

Le nombre de bénéficiaires des actions ne peut être inférieur à dix.

Un arrêté du 30 décembre 2021 fixe la liste nationale de ces organismes.

4. Les CFA ne peuvent pas ainsi être destinataire de ce solde de 13 % de la taxe d’apprentissage.

(Références : articles L 6241-5, D 6241-33 du code du travail).

Modalités d’imputation des dépenses libératoires

Le décret du 27 décembre 2019 relatif au solde de la taxe d’apprentissage fixe les conditions de mise en œuvre de la réglementation correspondante.

1. Les employeurs assujettis à la taxe d’apprentissage s’acquittent de ce solde sur la base d’une assiette assise sur la masse salariale de l’année précédant celle au titre de laquelle la taxe est due.

2. Les dépenses imputables au titre du développement des formations initiales technologiques et professionnelles hors apprentissage et de l’insertion professionnelles sont celles effectuées :

  • directement auprès des établissements et organismes habilités à en bénéficier mentionnées par le code du travail ;
  • avant le 1er juin de l’année au titre de laquelle la taxe d’apprentissage est due.

Le décret fixe ainsi une date limite pour la prise en compte de ces versements au titre d’une année.

Compte tenu de la réintroduction par la réglementation de ces versements directs, les établissements et organismes bénéficiaires doivent établir un reçu destiné à l’entreprise indiquant le montant versé et la date du versement.

3. Le décret du 27 décembre 2019 détermine également les modalités de publication des listes des organismes habilités au niveau régional en distinguant deux catégories de bénéficiaires.

Le préfet de région, représentant de l’Etat, arrête et publie au plus tard le 31 décembre de l’année précédant celle au titre de laquelle la taxe d’apprentissage est due la liste des formations dispensées par les établissements et services habilités.

Il publie pour cette même date la liste des « organismes participant au service public de l’orientation tout au long de la vie » qui est établie « par décision du Président du conseil régional » et qui lui est communiquée par celui-ci.

Ces listes font l’objet d’un avis du Comité régional de l’emploi, de la formation et de l’orientation professionnelle (CREFOP).

(Références : décret n° 2019-1491 du 27 décembre 2019 relatif au solde de la taxe d’apprentissage ; articles L 6241-1 à L 6241-5, R 6241-19 à R 6241-23 du code du travail).

Une imputation sur le solde des subventions aux CFA« sous forme d’équipements et de matériels conformes aux besoins des formations dispensées»

La loi du 5 septembre 2018 permet aux employeurs d’imputer sur le solde de 13 % de la taxe d’apprentissage les subventions versées aux CFA « sous forme d’équipements et de matériels conformes aux besoins des formations dispensées ».

Le décret du 27 décembre 2019 indique que les subventions prises en compte pour  l’année au titre de laquelle la taxe d’apprentissage est due  sont celles versées aux CFA entre le 1er juin de l’année précédente et le 31 mai de cette année.

Les CFA doivent établir un reçu destiné à l’entreprise daté du jour de livraison des matériels et équipements et indiquant l’intérêt pédagogique de ces biens, ainsi que leur valeur comptable justifiées  par l’entreprise selon des modalités fixées par arrêté ministériel.

Les subventions prises en compte pour  l’année au titre de laquelle la taxe d’apprentissage est due  sont celles versées aux CFA entre le 1er juin de l’année précédente et le 31 mai de cette année.

Les CFA doivent établir un reçu destiné à l’entreprise daté du jour de livraison des matériels et équipements et indiquant l’intérêt pédagogique de ces biens, ainsi que leur valeur comptable justifiée par l’entreprise selon des modalités fixées par arrêté ministériel.

(Références : articles L 6241-4, R 6241-24  du code du travail).

Une imputation sur le solde de la créance pour l’embauche d’alternants au-delà du seuil imposé par la réglementation

Les entreprises de 250 salariés et plus peuvent imputer sur le solde une créance égale au pourcentage de l’effectif d’alternants (personnes en contrat d’apprentissage ou de professionnalisation,  bénéficiant d’une CIFRE ou en VIE) dépassant le seuil de 5 % de leur effectif annuel qui les exonère de la contribution supplémentaire à l’apprentissage (CSA). La créance est égale au « pourcentage de l’effectif qui dépasse ledit seuil, retenu dans la limite de deux points, multiplié par l’effectif annuel moyen de l’entreprise au 31 décembre de l’année et divisé par cent puis multiplié par un montant, compris entre 250 € et 500 €, défini par arrêté des ministres chargés du budget et de la formation professionnelle ».

Le surplus éventuel « ne peut donner lieu ni à report ni à restitution ».

Un arrêté du 3 janvier 2020 a maintenu le montant de la créance CSA ainsi imputable sur le solde de la taxe d’apprentissage à 400 euros.

Concernant le calcul du seuil, une modification de l’article 1609 quinvicies du code général des impôts intègre dans l’effectif d’alternants « pendant l’année suivant la date de fin du contrat de professionnalisation ou d’apprentissage les salariés les salariés embauchés en contrat à durée indéterminée par l’entreprise à l’issue du contrat ».

(Références : arrêté du 3 janvier 2020 fixant le montant de la créance imputable sur le solde de la taxe d’apprentissage ; article L 6241-4 du code du travail et article 1609 quinvicies du code général des impôts dans leur rédaction antérieure à l’entrée en vigueur de l’ordonnance du 23 juin 2021).

IV. La contribution supplémentaire à l’apprentissage (CSA) : un versement unique

1. Un versement avant le 1er mars 2022 aux OPCO de la contribution supplémentaire à l’apprentissage (CSA) au titre de 2021

1. La  contribution supplémentaire à l’apprentissage (CSA) au titre de 2021 est due par les entreprises de 250 salariés et plus redevables de la taxe d’apprentissage qui ne peuvent justifier d’un effectif moyen annuel de personnes en contrat d’apprentissage, en contrat de professionnalisation, en VIE (volontariat international en entreprise) et en CIFRE (convention industrielle de formation par la recherche) au moins égal à un seuil en pourcentage de leur effectif annuel moyen. Ce seuil est fixé à 5%.

La loi du 5 septembre 2018 a introduit un changement dans le mode de calcul du nombre de ces alternants en incluant dans l’effectif pris en compte « pendant l’année suivant la date de fin du contrat de professionnalisation ou d’apprentissage, les salariés embauchés en contrat à durée indéterminée par l’entreprise à l’issue dudit contrat ».

2. La CSA au titre de 2021 doit être versée par les entreprises concernées à l’opérateur de compétences dont elles relèvent avant le 1er mars 2022.

Pour davantage de précisions sur la CSA, il convient de se reporter à la rubrique correspondant de notre site.

(Référence : article 1609 quinvicies du code général des impôts dans sa rédaction antérieure à l’entrée en vigueur de l’ordonnance du 23 juin 2021).

2. Un versement en avril 2023 aux URSSAF de la contribution supplémentaire à l’apprentissage (CSA) au titre de 2022

L’ordonnance du 23 juin 2021 abroge les dispositions du code général des impôts relatives à la CSA et les transfère dans le code du travail.

1. Les entreprises de 250 salariés et plus redevables de la taxe d’apprentissage doivent justifier d’un effectif annuel de personnes en contrat d’apprentissage ou de professionnalisation ou bénéficiant d’une convention industrielle de formation par la recherche (CIFRE) au moins égal à un seuil en pourcentage de leur effectif annuel salarié. Ce seuil est fixé à  5%. A défaut, elles sont redevables de la CSA.

Les jeunes en VIE sont exclus de ce calcul.

L’effectif d’alternants pris en compte pendant l’année suivant la date de fin du contrat de professionnalisation ou d’apprentissage inclut les salariés embauchés en contrat à durée indéterminée par l’entreprise à l’issue du contrat.

2. L’ordonnance précise que la CSA fera l’objet d’un « versement unique complémentaire aux cotisations et contributions de sécurité sociale versée au titre de l’activité du mois de mars de l’année suivant celle au titre de laquelle elle est due ». Le règlement annuel aux URSSAF de la CSA au titre de 2022 interviendra ainsi en avril 2023.

(Référence : article L 6242-1 du code du travail).

V. Contribution unique à la formation professionnelle et à l’alternance (CUFPA) et taxe d’apprentissage au titre de 2022 et de 2021

Pour visualiser ces contributions,  il suffit de cliquer :

CUFPA Taxe d’apprentissage 2022